潔諾公司主要從事環(huán)保設(shè)備的生產(chǎn)和銷售業(yè)務(wù)。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計潔諾公司的2010年度財務(wù)報表。 A注冊會計師根據(jù)所了解的潔諾公司情況及其環(huán)境，在審計工作底稿中記錄了以下內(nèi)容： （1）2010年，潔諾公司生產(chǎn)產(chǎn)品所需的專利技術(shù)使用權(quán)，由于使用費(fèi)提高較大，產(chǎn)品價格上升，銷量下滑。 （2）最新行業(yè)分析報告顯示，潔諾公司競爭對手已于2010年初推出新產(chǎn)品，市場銷售良好，搶占了潔諾公司原有的市場份額。潔諾公司2010年6月開始研究新產(chǎn)品，2010年12月研發(fā)成功，準(zhǔn)備于2011年年初投放市場。 （3）經(jīng)董事會批準(zhǔn)，潔諾公司于2010年12月1日與丙公司股東達(dá)成協(xié)議，以1800萬元受讓丙公司12%股權(quán)，并付訖股權(quán)受讓款，采用權(quán)益法核算。 （4）潔諾公司為合作伙伴雨虹公司擔(dān)保一筆1000萬元的銀行借款，承擔(dān)連帶責(zé)任。2010年12月12日該借款到期，雨虹公司無力還款，潔諾公司在2010年的年度財務(wù)報表中對該事項進(jìn)行了披露。 要求： 針對資料（1）至（4）項，假定不考慮其他條件，逐項指出資料所述事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。并分別說明該風(fēng)險主要與什么財務(wù)報表項目(僅限于營業(yè)收入、營業(yè)成本、存貨、長期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值損失和預(yù)計負(fù)債)的什么認(rèn)定相關(guān)。
2010年2月1日華通會計師事務(wù)所接受ABC公司委托，對其2009年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在審計過程中注冊會計師了解到下列情況，被審計單位在財務(wù)、經(jīng)營以及其他方面存在的某些事項或情況可能導(dǎo)致經(jīng)營風(fēng)險，這些事項或情況單獨(dú)或連同其他事項或情況可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)產(chǎn)生重大疑慮。 ①無法償還到期債務(wù); ②存在大額的逾期未繳稅金; ③累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大; ④過度依賴短期借款籌資; ⑤關(guān)鍵管理人員離職且無人替代; ⑥人力資源短缺。 被審計單位針對上述問題已積極采取包括準(zhǔn)備變賣資產(chǎn)、借款或債務(wù)重組、削減或延緩開支以及獲得新的投資等應(yīng)對措施，并提交給注冊會計師相關(guān)應(yīng)對計劃的書面聲明，并保證能夠持續(xù)經(jīng)營1年以上。 要求： 請代注冊會計師判斷下列問題： (1)當(dāng)注冊會計師識別出上述可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況時.應(yīng)當(dāng)實(shí)施怎樣的進(jìn)一步審計程序? (2)注冊會計師是否有必要詢問管理層超出評估期間的(即1年以后)、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險?為什么?注冊會計師還應(yīng)采取何種措施? (3))如果被審計單位對上述事項在財務(wù)報表已作出充分披露，注冊會計師可能針對不同情況出具何種意見審計報告?如果被審計單位對上述事項在財務(wù)報表中未能作出充分披露，注冊會計師應(yīng)當(dāng)出具何種意見的審計報告?
A注冊會計師確定的甲公司2013年度財務(wù)報表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯報的臨界值為5萬元。A注冊會計師針對銀行賬戶和應(yīng)收賬款等事項實(shí)施了函證程序，相關(guān)審計工作底稿的部分內(nèi)容摘錄如下： 要求：針對上述審計說明第（1）至（6）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如果不恰當(dāng)，請指出不恰當(dāng)所在，并簡要說明理由。
甲股份有限公司（以下簡稱甲公司）系醫(yī)藥研發(fā)、生產(chǎn)和銷售企業(yè)，藥店集中在一線城市。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2013年度財務(wù)報表，確定的2013年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為稅前利潤的5%，即100萬元。甲公司店內(nèi)收銀使用POS系統(tǒng)，接受現(xiàn)金、銀行卡和會員卡付款。甲公司連鎖藥店所用普通原材料主要來自藥材農(nóng)貿(mào)市場，高檔藥材統(tǒng)一由甲公司總部向供應(yīng)商采購。 資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）2013年12月25日，甲公司推出先儲值后消費(fèi)的會員卡。辦理會員卡并儲值后，顧客刷會員卡消費(fèi)享受優(yōu)惠折扣，會員卡終身有效。甲公司2013年度共銷售出2000張每張面額5000元的會員卡。 （2）醫(yī)藥協(xié)會數(shù)據(jù)顯示，一線城市的醫(yī)藥企業(yè)，顧客消費(fèi)時以銀行卡結(jié)算的金額占消費(fèi)總額的比例，2012年約為40%，2013年約為45%。 （3）2013年12月，甲公司董事會接到匿名舉報，稱總經(jīng)理從甲公司銀行賬戶e中挪用公司款項250萬元。甲公司董事會已對此事展開調(diào)查，目前尚無定論。 （4）2013年8月，有關(guān)部門公布市場上出現(xiàn)大批亞硝酸鹽嚴(yán)重超標(biāo)的藥材X，食用該藥材會對人體造成危害。新聞報道后，甲公司各藥店以藥材X為原料加工的藥品幾乎無人問津。 （5）2013年度，為降低員工流失率及增強(qiáng)核心員工忠誠度，甲公司建立了員工薪酬激勵機(jī)制，包括藥店客戶經(jīng)理的獎金與營業(yè)額掛鉤。 資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：（金額單位：萬元）
資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了擬實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序，部分內(nèi)容摘錄如下：（1）了解銀行的刷卡手續(xù)費(fèi)收取比例，根據(jù)財務(wù)費(fèi)用中銀行卡刷卡手續(xù)費(fèi)金額，估算2013年度以銀行卡結(jié)算的營業(yè)收入金額。 （2）檢查甲公司的年末存貨盤點(diǎn)記錄。 （3）取得并檢查2013年12月份甲公司所有銀行存款余額調(diào)節(jié)表，并對調(diào)節(jié)事項進(jìn)行測試。 （4）根據(jù)2012年度的員工實(shí)際工資及獎金，結(jié)合2013年度的薪酬政策，對2013年度員工工資及獎金作出預(yù)測，并將預(yù)測與記錄的2013年度員工工資及獎金進(jìn)行比較。如果兩者存在重大差異，作進(jìn)一步調(diào)查。 （5）從營業(yè)收入明細(xì)賬中選取若干筆記錄，核對POS系統(tǒng)收銀記錄和收銀日報表，確定記錄的營業(yè)收入金額是否與POS系統(tǒng)收銀記錄及收銀日報表一致。 資料四：審計項目組成員在實(shí)施銀行函證程序時，遇到下列事項：
資料五：甲公司會計記錄顯示，2013年度甲公司以現(xiàn)金支付的普通原材料采購額為5000萬元，普通材料期末余額為200萬元。假定2013年1月1日甲公司管理層更換后，管理混亂，缺乏可以信賴的現(xiàn)金支出內(nèi)部控制，并且沒有保留以現(xiàn)金采購的普通原材料的采購單據(jù)。審計項目組成員無法實(shí)施替代審計程序，確定營業(yè)成本、存貨、所得稅費(fèi)用及應(yīng)交稅費(fèi)等諸多財務(wù)報表項目的真實(shí)金額。 要求：（1）針對資料一第（1）至（5）項，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目（僅限于貨幣資金、存貨、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、預(yù)收款項、營業(yè)收入、營業(yè)成本和財務(wù)費(fèi)用）的哪些認(rèn)定相關(guān)。 （2）針對資料三第（1）至（5）項，假定不考慮其他條件，逐項指出審計程序與根據(jù)資料一（結(jié)合資料二）識別的重大錯報風(fēng)險是否直接相關(guān)。如果直接相關(guān)，指出對應(yīng)的是識別的哪一項重大錯報風(fēng)險；如果不直接相關(guān)，指出該審計程序與哪個財務(wù)報表項目的哪一項認(rèn)定最相關(guān)。 （3）針對資料四中說明第（1）至（5）項，逐項指出審計項目組成員的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。 （4）針對資料五，假定不考慮其他條件，代A注冊會計師判斷應(yīng)出具何種類型的審計報告，并續(xù)編審計報告。在下劃線處填列；如果部分下劃線不適用，填寫"不適用"。
